Ликвидация эмитента. Что делать инвестору?  Миронов А.С.


Вопрос:

 

Компания вложило в уставный капитал Общества 9000 долларов. В последствие Общество было ликвидировано. Из вложенных денежных средств вернулись только 1000 долларов. Как учитывать данную хозяйственную операцию в налоговом учете? 


Ответ:

Учет убытка, полученного от ликвидации эмитента.

По данному вопросу существует две позиции.

Первая позиция, налогоплательщик не вправе отнести на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, стоимость акций в связи с ликвидацией акционерного общества. Так как порядок учета ценных бумаг прописан в статье 280 Налогового кодекса РФ. При этом в налоговом кодексе не указано, как списывать акции, если общество-эмитент ликвидируется. Безнадежным долгом стоимость акций тоже признать нельзя. Следовательно, налог на прибыль эта сумма уменьшать не может.  Первой позиции придерживаются фискальные органы. (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/472)

Вторая позиция, убыток можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. По следующим основаниям:
Статья 280 Налогового кодекса РФ гласит, на расходы стоимость ценных бумаг можно относить если они выбывают в результате реализации или "иного выбытия". Списание акций в связи с ликвидацией эмитента вполне подходит под понятие "иного выбытия".
Более того налоговый кодекс РФ не предусматривает запрета на отнесение акций обанкротившегося эмитента на расходы. Статья 270, где перечисляются расходы, которые при налогообложении прибыли не учитываются, акции обанкротившегося эмитента не называет. По качественной характеристике данные затраты экономически обоснованны и документально подтверждены, как того требует статья 252 Налогового кодекса РФ, потому что акции приобретались с целью получения доходов. Классифицировать списание стоимости акций можно как  другие расходы, связанным с производством и (или) реализацией ( подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ).

Обращаем внимание что, Высший Арбитражный Суд поддержал сторону налогоплательщиков  и подтвердил их право на признание в расходах стоимость акций ликвидированного эмитента. (Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 3 апреля 2009 г. N 2115/09).

Учет курсовых разницы.

Бухгалтерский учет

Обратите внимание! По номинированным в валюте акциям курсовые разницы не исчисляются. Стоимость таких акций пересчитывается в рубли один раз - на дату принятия их к учету в составе финансовых вложений (пункты 4, 9 ПБУ 3/2006).

Налоговый учет

При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу ЦБ РФ, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету.
Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.
Согласно пп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.
Отрицательная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости не учитывается в составе расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 46 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтерские записи в учете.

Сальдо на счете 58 «Финансовые вложения» - 270 000 руб. (9 000 долларов * 30 руб. курс на 31 декабря 2008)      
           
Дт 52  Кт 58 –   20 000 руб.  (1 000 долларов.* 20 руб.) 31 января 2009г. поступило часть средств.

Дт 91.2 Кт 58 – 240 000 руб. (8 000 долларов * 30 руб. курс на 31 декабря 2008) отнесено на расходы.

Дт 91.2 Кт 58 - 10 000 руб. отнесена курсовая разница

В раздел "Статьи"