Работаем с иностранцем. Проблемы и возможности.

Описание ситуации Вариант 1. Организации «А», «В» и «С» работают на общей системе налогообложения, отношениями «дочки»-«матери» не связаны. Организация «А» предоставила процентный займ организации «В». Некоторое время спустя организация «А» уступает право требования долга, вытекающего из договора займа, организации «С».

Вопросы:
1.    Расценивается ли сделка по уступке права требования долга, вытекающего из договора займа, как реализация имущественного права и облагается ли такая сделка НДС? Если облагается, то в какой момент и у кого возникает обязанность по начислению НДС?

2.    Если Организация «А» – нерезидент, возникает ли у нового кредитора Организации «С» обязанность налогового агента по уплате НДС. Если да, то в какой момент?

3.    Возникает ли у Организации «С» обязанность учесть в составе внереализационных доходов с уплатой налога на прибыль проценты, начисленные на сумму основного долга и переданные ей по договору уступки права требования?

4.    Возникает ли у Организации «С» обязанность налогового агента по налогу на прибыль, если право требования долга уступает организация «А» – нерезидент и между государствами нет соглашения об избежание двойного налогообложения?

Описание ситуации вариант 2:
Организация «А» – нерезидент, Организации «В» и «С» – резиденты, работают на общей системе налогообложения. Происходит уступка права требования долга, возникшего из договора поставки товара:
Организация «А» – нерезидент поставила товар Организации «В» – резиденту.
В дальнейшем Организация «А» уступила право требования долга, возникшего из договора поставки Организации «С» – резиденту.

Вопрос:
1.    Возникает ли у Организации «С» обязанность налогового агента по уплате НДС и налога на прибыль при приобретении права требования долга?

Ответ изложен ниже……..

Из анализа вопросов представленным нам для ответа следует, что Вас интересует основной вопрос - «является ли объектом по НДС реализация «первоначальным кредитором» долга.
При ответе на данный вопрос существует две точки зрения.

Первая «мнение Минфина РФ»-
Уступка требования квалифицируется как купля-продажа имущественного права. В свою очередь, передача имущественных прав признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Вторая
В гл. 21 НК РФ отсутствует порядок определения налоговой базы в рассматриваемой ситуации. Исходя из положений п. 1 ст. 17 и пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ это означает, что налогоплательщик не обязан начислять налог, поскольку отсутствует один из элементов налогообложения.
Если допустить правоту Минфина, то получается, что цессионарий вправе заявить на общих основаниях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) налоговый вычет на всю сумму "входного" налога, который был начислен первоначальным кредитором, выполняющим разъяснения Минфина из Письма от 16.09.2009 N 03-07-11/227. Однако если цессионарий будет передавать имущественное право третьему лицу, его налоговая база будет определяться в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ как разница между полученным доходом и расходами на приобретение права. В этой ситуации вычет НДС и начисление налога - величины разного порядка, что нелогично.

Исходя из указанного выше доводим до Вашего сведения, что при ответе на нижеуказанные вопросы мы исходили из мнения Минфина РФ.

Описание ситуации:
Организации «А», «В» и «С» работают на общей системе налогообложения, отношениями «дочки»-«матери» не связаны.
Организация «А» предоставила процентный займ организации «В».
Некоторое время спустя организация «А» уступает право требования долга, вытекающего из договора займа, организации «С».

Вопросы:
5.    Расценивается ли сделка по уступке права требования долга, вытекающего из договора займа, как реализация имущественного права и облагается ли такая сделка НДС. Если облагается, то в какой момент и у кого возникает обязанность по начислению НДС.

Ответ:
Реализация права требования долга, вытекающего из договора займа, не облагается НДС согласно подпункта 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации

6.    Если Организация «А» – нерезидент, возникает ли у нового кредитора Организации «С» обязанность налогового агента по уплате НДС. Если да, то в какой момент.

Ответ
Если Организация переуступающая долг является нерезидентом, то у организации нерезидента не появляется обязанность выступать налоговым агентом.  Поскольку уступка прав требования по кредитному договору к работам (услугам), перечисленным в подпунктах 1-4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса, не относится, то местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие операции объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются. (письмо Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июня 2008 г. N 03-07-08/154)
В связи с вышеизложенным, у организации «С» не возникает обязанность выступать  налоговым агентом по уплате НДС.

7.    Возникает ли у Организации «С» обязанность, проценты, начисленные на сумму основного долга и переданные ей по договору уступки права требования, учесть в составе внереализационных доходов с уплатой налога на прибыль.

Ответ:
Организация «С» включает во внереализационные доходы только те проценты которые начисляются с момента приобретения права требования в соответствии с условиями первичного кредитного договора. Ранее начисленные проценты у организации «А» формируют у организации «С» стоимость финансового вложения.

8.    Возникает ли у Организации «С» обязанность налогового агента по налогу на прибыль, если право требования долга уступает организация «А» – нерезидент и между государствами нет соглашения об избежание двойного налогообложения.

Ответ:
Согласно пункту 2 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от продажи имущественных прав на территории Российской Федерации, полученные иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства, налогообложению налогом на прибыль организаций у источника выплаты не подлежат.

Описание ситуации:
Организация «А» – нерезидент, Организации «В» и «С» – резиденты, работают на общей системе налогообложения. Происходит уступка права требования долга, возникшего из договора поставки товара:
Организация «А» – нерезидент поставила товар Организации «В» – резиденту.
В дальнейшем Организация «А» уступила право требования долга, возникшего из договора поставки Организации «С» – резиденту.

Вопрос:
Возникает ли у Организации «С» обязанность налогового агента по уплате НДС и налога на прибыль при приобретении права требования долга.

Ответ
У организации «С» не возникает обязанности налогового агента по уплате НДС и налога на прибыль при приобретении права требования долга.
Так как, организация «В», при ввозе товаров на территорию РФ оплатила НДС на таможне.  Поэтому к моменту уступки денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, соответствующая сумма НДС уже исчислена и уплачена в бюджет. Если облагать ввезенные товары и уступку права требования то получится, что с одной операции дважды надо заплатить в бюджет одну и ту же сумму налога. А это не правильно.
К такому же выводу пришел и ФАС Центрального округа в Постановлении от 08.11.2007 N А48-5635/06-8. Отметим, что ВАС РФ не нашел оснований для пересмотра этого решения (Определение ВАС РФ от 14.03.2008 N 10887/07). Таким образом, в настоящее время первый кредитор при уступке права требования НДС уплачивать не должен.
Налог на прибыль не уплачивается на основании пункта 2 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации.

Описание ситуации:
Организации «А», «В» и «С» работают на общей системе налогообложения, отношениями «дочки»-«матери» не связаны.
Организация «А» предоставила процентный займ организации «В».
Некоторое время спустя организация «А» уступает право требования долга, вытекающего из договора займа, организации «С». Организация «С» прощает долг Организации «А».
(Для наглядности Основной долг 1000 р., начисленные и невыплаченные проценты на момент уступки 100 р.) Какие бухгалтерские записи у организации «С»?

Ответ:
Учет у организации «С».

Дт 58 Кт 76.5 – 1100 руб.  – приобрели основной долг плюс раннее, начисленные проценты у организации «А».
Дт 76.5 Кт 51 – 1100 руб. -  перечислили денежные средства организации «А»
Дт 91.2 Кт 58 – 1100 руб. – простили долг.

При исчисления налога на прибыль расходы по списанию прощеного долга не учитываем.

В раздел "Статьи".