В журнале "Практическое налоговое планирование " (№5, 2015) в рубрике "Идеи:право на применение УСН и продажа акций" опубликован комментарий Александра Крахмального, аудитора АКГ "Уральский союз".


В чем экономия: налог, уплачиваемый при УСН.
На чем основана идея: Подпункт 14 пункта 2 статьи 346.25, пункт 2 статьи 11 НК РФ.


Есть способ обойти норму Налогового кодекса, предусматривающую обязанность уплаты налога по движимому имуществу, полученному от взаимозависимых организаций. Для этого объект нужно приобрести по частям, после чего собрать из них основное средство. Такие выгодные для компаний разъяснения финансового ведомства ФНС России направила нижестоящим инспекциям для использования в работе (письмо от 13.03.15 № ЗН-4-11/4037). Напомним, что движимые активы третьей–десятой амортизационных групп, принятые на учет в качестве ОС с 1 января 2013 года, облагаются налогом на имущество в случае, если они получены от взаимозависимых лиц (п. 25 ст. 381, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Но, как отметил в письме Минфин России, материалы не признаются объектом обложения (ст. 374 НК РФ). Отсюда чиновники сделали вывод, что и ОС, произведенные из материалов, закупленных у взаимозависимых лиц, налогом не облагаются. Аналогичный вывод сделан и в отношении движимых объектов, восстановленных путем модернизации (реконструкции) с использованием материалов, приобретенных у зависимого лица. 

 

При этом муниципальные образования не подпадают под понятие организаций, приведенное в пункте 2 статьи 11 НК РФ (письмо Минфина России от 17.06.10 № 03-11-06/2/94, определение ВАС РФ от 28.05.08 № 6214/08). На их участие в уставном капитале компаний не распространяется названное ограничение. Об этом, в частности, напомнил Минфин России в письме от 02.06.14 № 03-11-06/2/26211. В письме от 01.04.11 № 03-11-06/2/43 аналогичные разъяснения даны в отношении компаний, созданных со 100-процентным участием РФ.

 

 

Александр Крахмальный оценил идею с позиции практика:

«Действительно, под термином “организация"  в данном случае понимаются исключительно юридические лица. Ими не являются публичные образования. Если они непосредственно выступают в качестве учредителей или участников компании, их доли в уставном капитале не могут признаваться в качестве доли организаций». Подробнее.