Требования к отчетности по налогу на добавленную стоимость с 2015 года существенно меняются, это связано с внесение изменений в пункт 5 стать 174 НК РФ и дополнением указанной стать пунктами 5.1 и 5.2.

Внесенные изменения и дополнения вступают в силу с 1 января 2015 г. согласно Федеральному закону от 28.06.2013 г. № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» и Федеральному закону от 21 июля 2014 г. N 238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям».

В связи с внесенными изменениями и дополнениями возникают следующие вопросы:

1) По какой форме и в какие сроки необходимо представлять декларацию по НДС за 4 квартал 2014 г.?

2) Изменился ли состав лиц, обязанных представлять декларацию?

3) Следует представлять в налоговый орган вместе с декларацией по НДС книгу покупок и книгу продаж?

4) Какие лица должны представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур?

1. Представление декларации по НДС.

Начиная с 2015 года на основании пункта 5.1 статьи 174 НК РФ в налоговую декларацию по НДС включаются сведения, указанные в книге покупок и книге продаж. При осуществлении посреднической деятельности в налоговую декларацию по НДС включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в отношении указанной деятельности.

В целях реализации новых положений статьи 174 НК РФ разработана новая форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения, приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по НДС в электронной форме».

Новая форма декларации претерпела ряд изменений, в ней теперь появилось пять новых разделов, которые предназначены для следующих операций:

- раздел 8 предусмотрен для отражения операций по данным книги покупок и ее дополнительных листов;

- раздел 9 будет заполняться по данным книги продаж и ее дополнительных листов;

- разделы 10 и 11 предусмотрены для отражения сведений из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в рамках посреднической деятельности;

- раздел 12 предназначен на случай выставления счетов-фактур с НДС, когда уплата налога не предусмотрена (пункт 5 статьи 173 НК РФ).

По новой форме декларацию по НДС следует представлять, начиная с налогового периода за 1 квартала 2015 г., а за 4 квартал 2014 г. декларация представляется по прежней форме, письмо Федеральной налоговой службы от 10.11.2014 г. № ЕД-4-15/22994 «О переходе на новую форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость».

Изменения коснулись также срока представления декларации и уплаты налога (пункт 5 стать 174 НК РФ в новой редакции). Начиная с 1 января 2015 г. представление декларации по налогу на добавленную стоимость и уплата налога, в том числе и за 4 квартал 2014 г., производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, что подтверждается и официальной позицией изложенной в письме Минфина России от 25 декабря 2014 г. N 03-07-15/67246.

2. Представление декларации по НДС лицами не являющимися налогоплательщиками.

С 1 января 2015 года увеличился и круг лиц, представляющих декларацию в налоговые органы.

Абзац третий пункта 5 статьи 174 НК РФ, действующий в новой редакции, обязывает представлять декларацию лиц, не являющихся плательщиками НДС, либо освобожденных от его уплаты и не признаваемых налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения счетов-фактур в рамках посреднической деятельности: договоров транспортной экспедиции, договоров комиссии, агентских договор, а также при выполнении функций застройщика.

Декларация представляется в налоговый орган по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

3. Отсутствие обязанности по представлению книги покупок и книги продаж.

В налоговой декларации появилось два раздела касающихся книги покупок и книги продаж:

- раздел 8 предусмотрен для отражения операций по данным книги покупок и ее дополнительных листов;

- раздел 9 будет заполняться по данным книги продаж и ее дополнительных листов.

В связи с внесенными изменениями и дополнением налоговой декларации новыми разделами возникает вопрос, а следует ли представлять в налоговый орган вместе с декларацией книгу покупок и книгу продаж, не надо ли раскрывать сведения, содержащиеся в них?

Из сравнительного анализа разделов 8 и 9 декларации и форм книги покупок и книги продаж следует, что сведения, подлежащие отражению в них, фактически идентичны: номер счета-фактуры, дата исправления счета-фактуры, дата принятия на учет товаров (работ, услуг), номер документа, подтверждающего уплату, стоимость покупок по счету-фактуре и т.д.

Данные книг продаж и покупок дублируются в налоговой декларацию по НДС, при этом пункт 5.1 статьи 174 НК РФ и глава 21 НК РФ, не вменяют в обязанность представлять книги продаж и (или) покупок для тех или иных лиц, да и зачем представлять, если новые разделы 8 и 9 декларации содержат те же сведения, что книга продаж и книга покупок, а лицо представляющее декларацию подтверждает (декларирует) достоверность сведений.

Следует отметить, что пункт 5.1 статьи 174 НК РФ, обязывающий включать сведения, указанные в книге покупок и книге продаж, распространяет свое действие не только на налогоплательщиков НДС, но и на лиц, осуществляющих посредническую деятельность, в рамках договоров транспортной экспедиции, договоров комиссии, агентских договор, а также выполнение функций застройщика, в случае выставления и (или) получения счетов-фактур в рамках данной деятельности. Такая же обязанность возложена и на лиц, не являющихся плательщиками НДС, либо освобожденных от его уплаты при выставлении ими покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога.

Да, новые изменения не обязывают представлять книгу продаж и книгу покупок, но они вменяют в обязанность практически всем лицам, кто принимает участие в цепочке движения НДС, представлять налоговую декларацию с заполненными разделами 8 и 9, что фактически одно и тоже так как их сведения совпадают. Здесь же следует не забывать и суть Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ - это противодействие незаконным финансовым операциям, в частности усиление администрирования налога на добавленную стоимость. То есть налоговый орган, получив декларации по новой форме, сможет проследить движение НДС путем сличения данных, не делая запросов и не выходя из кабинета.

4. Представление журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Статья 174 НК РФ дополнена пунктом 5.2, вступающим в силу с 1 января 2015 г, суть которого, представление в налоговую инспекцию журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме по ТКС.

Названный пункт распространяет свое действие только на лиц, не являющихся плательщиками НДС, либо освобожденных от его уплаты и не признаваемых налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения счетов-фактур в рамках посреднической деятельности: договоров транспортной экспедиции, договоров комиссии, агентских договор, а также при выполнении функций застройщика.

Договор поручения из приведенной нормы исключен. Ведь, по договору поручения поверенный действует не от своего имени, а от имени доверителя (пункт 1 статьи 971 ГК РФ), поэтому поверенному нечего регистрировать в журнале.

Положения пункта 5.2 статьи 174 НК РФ, обязывающие представлять журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, корреспондируются с обязанность посредников вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (пункт 3.1 стать 169 НК РФ в редакции действующей с 1 января 2015 г.).

Как видим, новая редакция статьи 174 НК РФ не вменяет в обязанность представлять книгу продаж и (или) покупок для тех или иных лиц, однако, она обязывает представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности.

По вопросам размещения материала в СМИ пишите по адресу: pr@uralsoyuz.ru.