Дата размещения: 02.06.2016

Обоснование позиции:

Порядок распределения прибыли между акционерами общества предусмотрен ст. 42 Федерального Закона РФ № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 года (далее "Закон об АО").

Согласно п.1 ст. 42 Закона об АО Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества[1]. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Поскольку ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации определяет понятие дивидендов, то положения ст. 42 Закона об АО применяются в совокупности с нормами налогового законодательства.

 

На основании п.1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, который получен акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

 

По своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, вне зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов. В анализируемой судебной практике отсутствуют споры об обоснованности дивидендов, начисленных за счет распределения прибыли прошлых лет, однако нами приведена судебная практика, в которой судами в рамках ст. 286 АПК РФ установлена правильность применения норм материального права при принятии решения о распределении прибыли по итогам прошлых лет в качестве дивидендов. (Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 марта 2013 г. N ВАС-18087/12, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 июня 2013 г. N 18087/12, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. N А33-26614/04-с3-Ф02-3800/05-С1, Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 ноября 2012 г. N ВАС-13840/12).

 

Таким образом, действующее законодательство не содержит ограничений по выплате денежных средств акционерам за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, которые согласно статье 43 НК РФ признаются дивидендами.

 

Законодательство не содержит ограничений на изменение решений Общества в отношении распределения чистой прибыли.

Обоснование позиции:

Распределенной прибылью акционерного общества может считаться только та часть чистой прибыли, которая была распределена между акционерами в виде дивидендов, то есть перешла в их собственность. Часть прибыли, оставленная общим собранием акционеров в собственности акционерного общества, остается его нераспределённой прибылью, независимо от того, для каких целей акционеры её предназначили. Нераспределённая прибыль предыдущих лет также может служить источником выплаты дивидендов (может быть распределена).

 

пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона об АО устанавливает, что вопрос о распределении прибыли (выплате дивидендов) относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества. При этом Закон об АО не содержит запретов на пересмотр общим собранием акционеров ранее принятых им решений. Иными словами, общее собрание акционеров может изменить прежде принятое им решение и распределить часть прибыли, ранее оставленную в собственности общества.

Однако, следует учесть, что если прибыль была распределена помимо выплаты дивидендов еще и на какие-то другие цели, то средства, направленные на такие цели, уже не являются собственностью общества. Таким образом, прибыль, если она ранее была оставлена в распоряжении общества и фактически использована на соответствующие цели, не может быть перераспределена повторно.


К сожалению, судебной практики по данному вопросу, касающейся именно акционерных обществ, нам найти не удалось.

Однако наш вывод подтверждает судебное решение по делу с весьма схожей ситуации в обществе с ограниченной ответственностью - постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2009 N 08АП-1714/2009, где говорится, что «Обладая правом принимать решение о распределении чистой прибыли, общество не может быть лишено возможности изменить и отменить такое решение по собственному усмотрению, поскольку реализация права предполагает, в числе прочего, отказ от его использования при определенных обстоятельствах... Общество в лице общего собрания участников не лишено возможности изменить решение общего собрания участников, в том числе, касающееся распределения чистой прибыли, даже когда ранее принятое решение является действующим и участниками не оспаривается. При этом право принять новое решение при повторном рассмотрении вопроса может быть реализовано, если ранее принятое решение в изменяемой части не исполнено, и не может быть осуществлено в разумный период времени.»

 

Так же следует учесть, что такие выплаты в пользу физических лиц при обложении НДФЛ подпадают под налоговую ставку 9%, в течение ряда лет арбитражная практика по вопросу налогообложения дивидендов из прибыли прошлых лет складывалась в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.03.2006 N Ф08-1043/06-457А, Поволжского округа от 10.05.2005 N А55-9560/2004-43, Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1, Московского округа от 06.06.2001 N КА-А40/2603-01), а налоговые органы всегда считали выплаты за счет прибыли прошлых лет дивидендами (см. письма УФНС России по г. Москве от 27.11.2008 N 18-15/3/110666@, от 21.02.2007 N 21-18/157, от 13.11.2006 N 20-12/100249

- See more at: http://www.uralsoyuz.ru/cons#raspred_prib

Законодательство не содержит ограничений на выплату денежных средств акционерам общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Однако указанные средства можно распределить только при условии, что по решению собрания нераспределенная прибыль не была использована, либо не предполагается к использованию для финансирования деятельности организации.

 

Обоснование позиции:

Порядок распределения прибыли между акционерами общества предусмотрен ст. 42 Федерального Закона РФ № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 года (далее "Закон об АО").

Согласно п.1 ст. 42 Закона об АО Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества[1]. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Поскольку ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации определяет понятие дивидендов, то положения ст. 42 Закона об АО применяются в совокупности с нормами налогового законодательства.

 

На основании п.1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, который получен акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

 

По своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, вне зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов. В анализируемой судебной практике отсутствуют споры об обоснованности дивидендов, начисленных за счет распределения прибыли прошлых лет, однако нами приведена судебная практика, в которой судами в рамках ст. 286 АПК РФ установлена правильность применения норм материального права при принятии решения о распределении прибыли по итогам прошлых лет в качестве дивидендов. (Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 марта 2013 г. N ВАС-18087/12, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 июня 2013 г. N 18087/12, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. N А33-26614/04-с3-Ф02-3800/05-С1, Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 ноября 2012 г. N ВАС-13840/12).

 

Таким образом, действующее законодательство не содержит ограничений по выплате денежных средств акционерам за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, которые согласно статье 43 НК РФ признаются дивидендами.

 

Законодательство не содержит ограничений на изменение решений Общества в отношении распределения чистой прибыли.

Обоснование позиции:

Распределенной прибылью акционерного общества может считаться только та часть чистой прибыли, которая была распределена между акционерами в виде дивидендов, то есть перешла в их собственность. Часть прибыли, оставленная общим собранием акционеров в собственности акционерного общества, остается его нераспределённой прибылью, независимо от того, для каких целей акционеры её предназначили. Нераспределённая прибыль предыдущих лет также может служить источником выплаты дивидендов (может быть распределена).

 

пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона об АО устанавливает, что вопрос о распределении прибыли (выплате дивидендов) относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества. При этом Закон об АО не содержит запретов на пересмотр общим собранием акционеров ранее принятых им решений. Иными словами, общее собрание акционеров может изменить прежде принятое им решение и распределить часть прибыли, ранее оставленную в собственности общества.

Однако, следует учесть, что если прибыль была распределена помимо выплаты дивидендов еще и на какие-то другие цели, то средства, направленные на такие цели, уже не являются собственностью общества. Таким образом, прибыль, если она ранее была оставлена в распоряжении общества и фактически использована на соответствующие цели, не может быть перераспределена повторно.


К сожалению, судебной практики по данному вопросу, касающейся именно акционерных обществ, нам найти не удалось.

Однако наш вывод подтверждает судебное решение по делу с весьма схожей ситуации в обществе с ограниченной ответственностью - постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2009 N 08АП-1714/2009, где говорится, что «Обладая правом принимать решение о распределении чистой прибыли, общество не может быть лишено возможности изменить и отменить такое решение по собственному усмотрению, поскольку реализация права предполагает, в числе прочего, отказ от его использования при определенных обстоятельствах... Общество в лице общего собрания участников не лишено возможности изменить решение общего собрания участников, в том числе, касающееся распределения чистой прибыли, даже когда ранее принятое решение является действующим и участниками не оспаривается. При этом право принять новое решение при повторном рассмотрении вопроса может быть реализовано, если ранее принятое решение в изменяемой части не исполнено, и не может быть осуществлено в разумный период времени.»

 

Так же следует учесть, что такие выплаты в пользу физических лиц при обложении НДФЛ подпадают под налоговую ставку 9%, в течение ряда лет арбитражная практика по вопросу налогообложения дивидендов из прибыли прошлых лет складывалась в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.03.2006 N Ф08-1043/06-457А, Поволжского округа от 10.05.2005 N А55-9560/2004-43, Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1, Московского округа от 06.06.2001 N КА-А40/2603-01), а налоговые органы всегда считали выплаты за счет прибыли прошлых лет дивидендами (см. письма УФНС России по г. Москве от 27.11.2008 N 18-15/3/110666@, от 21.02.2007 N 21-18/157, от 13.11.2006 N 20-12/100249

 

[1] Обращаем Ваше внимание, что до 1 января 2002 года российское законодательство об акционерных обществах, а именно ст. 42 Закона об АО допускала возможность выплаты дивидендов исключительно из "чистой прибыли общества за текущий год". Данное ограничение было изъято после внесения изменений в пункт 2 статьи 42 Закона об АО согласно Федеральному Закону РФ № 120-ФЗ от 7 августа 2001 года. Согласно Закону об АО, в новой редакции акционерное общество вправе выплачивать дивиденды из "чистой прибыли общества".

Обоснование позиции:

Порядок распределения прибыли между акционерами общества предусмотрен ст. 42 Федерального Закона РФ № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 года (далее "Закон об АО").

Согласно п.1 ст. 42 Закона об АО Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества[1]. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Поскольку ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации определяет понятие дивидендов, то положения ст. 42 Закона об АО применяются в совокупности с нормами налогового законодательства.

 

На основании п.1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, который получен акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

 

По своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, вне зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов. В анализируемой судебной практике отсутствуют споры об обоснованности дивидендов, начисленных за счет распределения прибыли прошлых лет, однако нами приведена судебная практика, в которой судами в рамках ст. 286 АПК РФ установлена правильность применения норм материального права при принятии решения о распределении прибыли по итогам прошлых лет в качестве дивидендов. (Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 марта 2013 г. N ВАС-18087/12, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 июня 2013 г. N 18087/12, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. N А33-26614/04-с3-Ф02-3800/05-С1, Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 ноября 2012 г. N ВАС-13840/12).

 

Таким образом, действующее законодательство не содержит ограничений по выплате денежных средств акционерам за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, которые согласно статье 43 НК РФ признаются дивидендами.

 

Законодательство не содержит ограничений на изменение решений Общества в отношении распределения чистой прибыли.

Обоснование позиции:

Распределенной прибылью акционерного общества может считаться только та часть чистой прибыли, которая была распределена между акционерами в виде дивидендов, то есть перешла в их собственность. Часть прибыли, оставленная общим собранием акционеров в собственности акционерного общества, остается его нераспределённой прибылью, независимо от того, для каких целей акционеры её предназначили. Нераспределённая прибыль предыдущих лет также может служить источником выплаты дивидендов (может быть распределена).

 

пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона об АО устанавливает, что вопрос о распределении прибыли (выплате дивидендов) относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества. При этом Закон об АО не содержит запретов на пересмотр общим собранием акционеров ранее принятых им решений. Иными словами, общее собрание акционеров может изменить прежде принятое им решение и распределить часть прибыли, ранее оставленную в собственности общества.

Однако, следует учесть, что если прибыль была распределена помимо выплаты дивидендов еще и на какие-то другие цели, то средства, направленные на такие цели, уже не являются собственностью общества. Таким образом, прибыль, если она ранее была оставлена в распоряжении общества и фактически использована на соответствующие цели, не может быть перераспределена повторно.


К сожалению, судебной практики по данному вопросу, касающейся именно акционерных обществ, нам найти не удалось.

Однако наш вывод подтверждает судебное решение по делу с весьма схожей ситуации в обществе с ограниченной ответственностью - постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2009 N 08АП-1714/2009, где говорится, что «Обладая правом принимать решение о распределении чистой прибыли, общество не может быть лишено возможности изменить и отменить такое решение по собственному усмотрению, поскольку реализация права предполагает, в числе прочего, отказ от его использования при определенных обстоятельствах... Общество в лице общего собрания участников не лишено возможности изменить решение общего собрания участников, в том числе, касающееся распределения чистой прибыли, даже когда ранее принятое решение является действующим и участниками не оспаривается. При этом право принять новое решение при повторном рассмотрении вопроса может быть реализовано, если ранее принятое решение в изменяемой части не исполнено, и не может быть осуществлено в разумный период времени.»

 

Так же следует учесть, что такие выплаты в пользу физических лиц при обложении НДФЛ подпадают под налоговую ставку 9%, в течение ряда лет арбитражная практика по вопросу налогообложения дивидендов из прибыли прошлых лет складывалась в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.03.2006 N Ф08-1043/06-457А, Поволжского округа от 10.05.2005 N А55-9560/2004-43, Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1, Московского округа от 06.06.2001 N КА-А40/2603-01), а налоговые органы всегда считали выплаты за счет прибыли прошлых лет дивидендами (см. письма УФНС России по г. Москве от 27.11.2008 N 18-15/3/110666@, от 21.02.2007 N 21-18/157, от 13.11.2006 N 20-12/100249

- See more at: http://www.uralsoyuz.ru/cons#raspred_prib

Обоснование позиции:

Порядок распределения прибыли между акционерами общества предусмотрен ст. 42 Федерального Закона РФ № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 года (далее "Закон об АО").

Согласно п.1 ст. 42 Закона об АО Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества[1]. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Поскольку ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации определяет понятие дивидендов, то положения ст. 42 Закона об АО применяются в совокупности с нормами налогового законодательства.

 

На основании п.1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, который получен акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

 

По своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, вне зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов. В анализируемой судебной практике отсутствуют споры об обоснованности дивидендов, начисленных за счет распределения прибыли прошлых лет, однако нами приведена судебная практика, в которой судами в рамках ст. 286 АПК РФ установлена правильность применения норм материального права при принятии решения о распределении прибыли по итогам прошлых лет в качестве дивидендов. (Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 марта 2013 г. N ВАС-18087/12, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 июня 2013 г. N 18087/12, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. N А33-26614/04-с3-Ф02-3800/05-С1, Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 ноября 2012 г. N ВАС-13840/12).

 

Таким образом, действующее законодательство не содержит ограничений по выплате денежных средств акционерам за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, которые согласно статье 43 НК РФ признаются дивидендами.

 

Законодательство не содержит ограничений на изменение решений Общества в отношении распределения чистой прибыли.

Обоснование позиции:

Распределенной прибылью акционерного общества может считаться только та часть чистой прибыли, которая была распределена между акционерами в виде дивидендов, то есть перешла в их собственность. Часть прибыли, оставленная общим собранием акционеров в собственности акционерного общества, остается его нераспределённой прибылью, независимо от того, для каких целей акционеры её предназначили. Нераспределённая прибыль предыдущих лет также может служить источником выплаты дивидендов (может быть распределена).

 

пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона об АО устанавливает, что вопрос о распределении прибыли (выплате дивидендов) относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества. При этом Закон об АО не содержит запретов на пересмотр общим собранием акционеров ранее принятых им решений. Иными словами, общее собрание акционеров может изменить прежде принятое им решение и распределить часть прибыли, ранее оставленную в собственности общества.

Однако, следует учесть, что если прибыль была распределена помимо выплаты дивидендов еще и на какие-то другие цели, то средства, направленные на такие цели, уже не являются собственностью общества. Таким образом, прибыль, если она ранее была оставлена в распоряжении общества и фактически использована на соответствующие цели, не может быть перераспределена повторно.


К сожалению, судебной практики по данному вопросу, касающейся именно акционерных обществ, нам найти не удалось.

Однако наш вывод подтверждает судебное решение по делу с весьма схожей ситуации в обществе с ограниченной ответственностью - постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2009 N 08АП-1714/2009, где говорится, что «Обладая правом принимать решение о распределении чистой прибыли, общество не может быть лишено возможности изменить и отменить такое решение по собственному усмотрению, поскольку реализация права предполагает, в числе прочего, отказ от его использования при определенных обстоятельствах... Общество в лице общего собрания участников не лишено возможности изменить решение общего собрания участников, в том числе, касающееся распределения чистой прибыли, даже когда ранее принятое решение является действующим и участниками не оспаривается. При этом право принять новое решение при повторном рассмотрении вопроса может быть реализовано, если ранее принятое решение в изменяемой части не исполнено, и не может быть осуществлено в разумный период времени.»

 

Так же следует учесть, что такие выплаты в пользу физических лиц при обложении НДФЛ подпадают под налоговую ставку 9%, в течение ряда лет арбитражная практика по вопросу налогообложения дивидендов из прибыли прошлых лет складывалась в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.03.2006 N Ф08-1043/06-457А, Поволжского округа от 10.05.2005 N А55-9560/2004-43, Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1, Московского округа от 06.06.2001 N КА-А40/2603-01), а налоговые органы всегда считали выплаты за счет прибыли прошлых лет дивидендами (см. письма УФНС России по г. Москве от 27.11.2008 N 18-15/3/110666@, от 21.02.2007 N 21-18/157, от 13.11.2006 N 20-12/100249

- See more at: http://www.uralsoyuz.ru/cons#raspred_prib